El patrimonio y la contabilidad

  Concepto de patrimonio

El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos de cobro y obligaciones de pago, titularidad (propiedad) de la empresa.

Elementos y masas patrimoniales

Cada bien, derecho de cobro u obligación de pago en concreto se puede denominar como elemento patrimonial.

• Son bienes los elementos patrimoniales del activo de carácter material.
• Son derechos de cobro las deudas de otros agentes económicos con la empresa.
• Son obligaciones de pago las deudas de la empresa con terceros.

Masas patrimoniales.- Activo, pasivo, neto patrimonial

En contabilidad se agrupan diferentes elementos patrimoniales de semejantes características, económico-financieras, en lo que se denominan masas patrimoniales.

Activo. Pasivo y neto patrimonial.

A la suma de todos los bienes y derechos propiedad de la empresa se le llama Activo, mientras que a la suma de todas las obligaciones de pago con terceros, se le denomina, Pasivo y a los recursos propiedad de los accionistas, se le llama Neto patrimonial.

El balance como documento que muestra el patrimonio

Al documento contable que se acaba de presentar se le denomina balance y refleja de forma estática, la situación económica y financiera de la empresa en el momento de la redacción del balance.

Activo o estructura económica y pasivo o estructura financiera

En el activo se presentan los bienes y derechos a favor de la empresa, en el pasivo las obligaciones de pago con terceros y en el neto patrimonial, los recursos propios de los accionistas.

Inmovilizado o Activo no corriente y activo corriente

Dentro de la masa patrimonial de activo se ha distinguido entre inmovilizado o activo no corriente, formado por aquellos bienes de inversión cuya finalidad es producir nuevos bienes y servicios, y que permanecen en la empresa en el medio o largo plazo y activo corriente formado por bienes y derechos llamados a permanecer en la empresa durante un corto espacio de tiempo.

Las sub-masas patrimoniales del inmovilizado

• Inmovilizado Intangible. Incluye elementos de inmovilizado de carácter inmaterial como la propiedad industrial, derechos de traspaso o fondo de comercio.
• Inmovilizado Tangible. Incluye elementos patrimoniales del activo no corriente de carácter material o tangible, como los locales, instalaciones o maquinaria.
• Inmovilizado financiero. Incluye el valor de títulos-valores propiedad de la empresa, como acciones o obligaciones o letras del Tesoro.

Las sub-masas patrimoniales del activo corriente

• Existencias. Incluye los elementos patrimoniales almacenables que permanecen a corto plazo en la empresa.
• Realizable. Recoge deudas de terceros con la empresa a corto plazo.
• Disponible. Recoge el dinero disponible en efectivo o en cuentas bancarias. En contabilidad se refleja en las cuentas de Caja y Bancos.

Neto patrimonial y pasivo exigible a largo plazo ( pasivo no corriente ) y pasivo exigible a corto plazo (pasivo corriente)

En la financiación se diferencia entre neto patrimonial o patrimonio neto, formado por la aportación de los accionistas y pasivo exigible, que recoge obligaciones de pago frente a terceros ajenos a la propiedad de la empresa ( pasivo corriente y pasivo no corriente).

Patrimonio neto + pasivo no corriente = Recursos permanentes

La ecuación fundamental del patrimonio

En el balance de la empresa se dará siempre una igualdad fundamental del patrimonio:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Ordenación del balance

El Plan general de Contabilidad exige que las partidas del activo del balance se ordenen de menor a mayor disponibilidad o liquidez y las del pasivo de menor a mayor exigibilidad.

Estructura económico-financiera. El fondo de maniobra.

El patrimonio de la empresa que vemos reflejado en su balance de situación, refleja la inversión plasmada en el activo y la financiación reflejada en el pasivo. La comparación entre las masas de activo y pasivo sirve para analizar la estabilidad financiera de la empresa, entendida como la situación en que la empresa tiene capacidad para hacer frente al pago de sus deudas en los plazos de sus respectivos vencimientos.

La estabilidad financiera se calcula mediante el FONDO DE MANIOBRA → Patrimonio Neto + Pasivo no corriente – Activo no corriente = Activo corriente - Pasivo corriente

La estabilidad financiera es un requisito necesario para la supervivencia empresarial. Existen diversas situaciones de estabilidad o inestabilidad financiera de la empresa:

• Situación normal de equilibrio.

La empresa se encuentra en una situación de equilibrio financiero cuando el fondo de maniobra es positivo y no va a tener problemas para hacer frente a sus pagos en el corto plazo.

• Situación de desequilibrio financiero.

Es una situación en que el activo no corriente es mayor que la suma del patrimonio neto más pasivo no corriente y por tanto el pasivo corriente es mayor que el activo corriente, en esta situación la empresa puede tener dificultades para hacer frente a los pagos en el corto plazo y podría encontrarse en una situación de suspensión de pagos. El fondo de maniobra es negativo.

• Máxima inestabilidad financiera.

En esta situación no existe suficiente activo para garantizar o responder de las deudas. Sería una situación de quiebra técnica. La empresa debe más a sus acreedores del valor de los activos que posee. Los activos ficticios han surgido con ocasión de producirse pérdidas en diferentes ejercicios económicos que no han sido afrontadas por la empresa.

• Situación de máxima estabilidad financiera.

Se da ésta situación, cuando todo el activo de la empresa está financiado con recursos propios. La situación de máxima estabilidad financiera no es la ideal para la empresa, porque ésta necesita también financiación a corto plazo, menos costosa que la financiación a largo plazo.

Suspensión de pagos y quiebra. Concepto económico

Se habla de suspensión de pagos cuando la empresa no puede hacer frente a sus pagos a corto plazo, pero esta situación tiene carácter temporal o no definitivo, es decir, que sí podría pagar en un plazo más largo.

Se trataría de una situación de quiebra cuando la empresa carece de capacidad para hacer frente a sus deudas en el corto plazo y largo plazo con carácter permanente. El activo real es menor que el pasivo exigible. Se trata de una situación de insolvencia definitiva o de máxima inestabilidad financiera.

El concurso de acreedores. Fases. Tipos. Soluciones.

Es un procedimiento judicial diseñado para que las empresas insolventes a corto plazo, pero viables puedan reorganizar el pago de sus deudas y superar la situación temporal de falta de liquidez. Puede ser solicitada al juez por la empresa insolvente (concurso voluntario) o por algún acreedor (concurso necesario).

Una vez autorizado por el juez se suspenden los pagos y el juez nombra administradores de la empresa. Que evalúa la situación de la empresa y emite un informe y la propuesta de convenio de acreedores que si es admitida acaba con el proceso o inicia el proceso de liquidación.

El proceso puede finalizar:

• Por acuerdo entre empresa y acreedores (convenio de acreedores), que puede suponer la reducción de la deuda y el aplazamiento de los pagos.
• Con la liquidación de la empresa. La empresa vende sus activos y con ellos paga los pasivos hasta donde sea posible.

Los libros de Contabilidad

Concepto de contabilidad

La contabilidad es la técnica que se utiliza para reflejar el patrimonio de una empresa y sus variaciones y que nos permite el registro de las operaciones que realiza la empresa con terceros ajenos a la misma así como con los propietarios de la firma.

Diario, mayor y libro de inventarios y cuentas anuales

Libro diario

El libro diario es un libro obligatorio para todas las empresas en el que se anotan día a día todas las operaciones relacionadas con la actividad de la misma.- Se trata de un registro cronológico.

El libro mayor

En el libro mayor, que es potestativo (voluntario), se anotan cuenta por cuenta todos los movimientos que se producen al debe y al haber.

En la actualidad todas las empresas llevan su contabilidad de forma informatizada de forma que el libro mayor se obtiene automática y simultáneamente de las anotaciones que se realizan en el diario.

Libro de inventarios y cuentas anuales.

Llegado el fin del ejercicio económico (habitualmente el año natural, aunque puede ser anual de febrero a febrero por ejemplo), la empresa refleja esta información en el libro de inventarios y cuentas anuales en el cual se anotan:

El balance de situación inicial y final de cada año de la empresa y al menos un balance de situación por cada trimestre y el balance de comprobación o de sumas y saldos.

Obligaciones contables: libros contables obligatorios

El Código de Comercio establece una serie de libros obligatorios para todas las empresas son los siguientes:

• El libro diario, en el que se anotan las operaciones contables por orden cronológico y de acuerdo con los criterios del Plan general de Contabilidad.
• Libro de inventarios y cuentas anuales donde se anotan los balances de situación de la empresa y la cuenta de pérdidas y ganancias, al menos una vez al trimestre.

Los documentos soporte (base) de la contabilidad

Se denomina soportes de la contabilidad a los documentos que justifican las operaciones realizadas, documentos que la empresa ha de archivar y conservar durante un periodo de 5 años.- Son soportes de la contabilidad por ejemplo los siguientes:

• Facturas de las ventas de mercaderías realizadas.
• Facturas de compras realizadas.
• Nóminas que reflejan los gastos de personal pagados por al empresa en un periodo de tiempo.
• Escrituras públicas y contratos de adquisición de terrenos, locales...
• Recibos-justificantes de pagos de impuestos: IRPF, IVA, Impuestos municipales...

Las cuentas anuales de la empresa.

El Código de Comercio exige que en toda empresa se redacten las denominadas cuentas anuales, que incluyen el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

El balance

El balance es el documento que expresa con la separación debida, los bienes, derechos de cobro y obligaciones de pago de que es titular la empresa, es decir, el patrimonio de la empresa. Refleja en un momento determinado la estructura económica y financiera de la empresa.

El balance como documento que representa el patrimonio de la empresa aparece dividido en dos partes, activo, que muestra la inversión de la empresa y pasivo y neto patrimonial, que muestra su financiación.

El activo se presenta dividido a su vez en dos submasas patrimoniales, activo no corriente, que representa los bienes de inversión que permanecen a largo plazo en la empresa y activo corriente que representa los elementos del activo que permanecen en la empresa un corto plazo.

La financiación se divide en:

• Patrimonio neto, que representa la financiación aportada por los propietarios de la empresa.
• Pasivo no corriente, que muestra los recursos aportados por terceros ajenos a la propiedad con vencimiento en un plazo mayor al año.
• Pasivo corriente, que refleja la financiación aportada por terceros ajenos a la propiedad de la empresa a corto plazo.

La cuenta de resultados

La cuenta de pérdidas y ganancias o cuenta de resultados registra los ingresos y gastos realizados por la empresa durante un ejercicio económico (un año) y por diferencia el beneficio empresarial.

Estructura de la cuenta de resultados.

Está dividida en dos partes:

• Resultados de explotación. Que registra los ingresos y gastos derivados de las operaciones de compra-venta y los gastos necesarios para el desarrollo de las actividades correspondientes al denominado ciclo de explotación de la empresa.
• Resultados financieros derivados de las operaciones financieras realizadas por la empresa, que incluirá, ingresos financieros y gastos financieros.

• Resultados brutos o beneficio antes de impuestos (BAT): A la suma de los resultados de explotación y financieros se les denomina resultados brutos o beneficio antes de impuestos.
• Resultado neto o beneficio después de impuestos (BN): Si del resultado bruto restamos los impuestos sobre los beneficios empresariales (IRPF o Impuesto de Sociedades) obtenemos el resultado neto o beneficio después de impuestos.

Verificación y presentación de las cuentas anuales. Auditoría.

Las cuentas de las empresas una vez elaboradas por los gestores o administradores de la empresa son sometidas a un procedimiento de evaluación denominado auditoría, que es desarrollado por expertos independientes ajenos a la empresa (auditoría externa). Los auditores han de emitir un informe que determine si las cuentas e la empresa reflejan la “imagen fiel” del patrimonio, de los resultados y de la situación económico y financiera de la empresa.

Las cuentas de las empresas una vez aprobadas por la Junta general de accionistas u órgano equivalente, han de ser depositadas en el Registro Mercantil.

El Plan General de Contabilidad. Estructura y funcionamiento. El proceso contable.

Agentes económicos interesados en la información contable.

La contabilidad es una técnica que facilita a la empresa información útil para la gestión y para la toma de decisiones. Pero esta información además de servir a la dirección de la empresa, es útil a otras personas:

• Los socios de la empresa pueden informarse de la marcha de la misma a través de la información que les presenta la contabilidad. Como propietarios de la empresa tienen derecho a conocer la información precisa.
• Los acreedores de la empresa, conocen a través de la información contable, datos que les son útiles para hacerse una idea de las posibilidades de cobro de sus créditos contra la empresa.
• El Estado y otras administraciones públicas se interesan en la contabilidad de la empresa, puesto que en ella se reflejan sus resultados, que son la base imponible para el cobro de algunos tributos.

El Plan general de contabilidad.

El plan general de contabilidad es la norma que regula la forma en que las empresas han de llevar su contabilidad de forma normalizada. El plan incluye un cuadro de cuentas que han de ser utilizadas para la contabilización de los diferentes elementos patrimoniales, que permite la comparación de las contabilidades de las diferentes empresas, y de la misma empresa en diferentes momentos del tiempo.